Ольга Нахабина,
эксперт ООО «Центр профессиональных бухгалтерских услуг», г.Брянск
Все давно уже привыкли, что организации на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета. Но с 1 января 2013 года такая поблажка закончится. Новый Федеральный закон от06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает вести бухгалтерский учет в полном объеме все организации, включая организации на «упрощенке», за исключением индивидуальных предпринимателей. Как подготовится к данному нововведению, мы рассмотрим в нашей статье.
КОМУ ЛЕГЧЕ?
Сказать о том,что организации на «упрощенке» не ведут бухгалтерский учет будет неверно. И доказательств для этого достаточно. Например, организации, совмещающие ЕНВД и УСН,обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Или организации, объектом налогообложения которых являются «доходы минус расходы»- как им фактически не вести бухгалтерский учет? Ведь необходимо подтверждать не только доходы, но и расходы, а тут без учета никак не обойтись. Другое дело «упрощенщик» на«доходах». Для уплаты налогов нужны только показатели выручки.
Первым двум категориям организаций на «упрощенке» принять нововведения закона №402-ФЗ будет легче. А вот тем, кто на «доходах» придется попотеть. Так с чего ж начать?
ЭТАП 1РАЗРАБАТЫВАЕМ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ОРГАНИЗАЦИИ
Думаем, что многие опытные бухгалтера согласятся с тем, что на начальном этапе необходимо разработать учетную политику организации для целей бухгалтерского учета. Это довольно важный документ и пренебрежение им может иметь и налоговые последствия. Например, если вы ведете налоговый учет на основе данных бухгалтерского учета. Так что, как вы лодку назовете - так она и поплывет.
Полностью описывать процесс формирования учетной политики организации мы не станем - это не цель данной статьи. Но что же обязательно нужно прописать в учетной политике– подскажем.
Во-первых, необходимо составить рабочий план счетов, определить правила документооборота, проведения инвентаризации, контроля хозяйственных операций. Важно определить порядок применения унифицированных форм документов или же предусмотреть разработку собственных форм документов,что позволяется новым законом №402-ФЗ. Также необходимо разработать должностные инструкции на работников бухгалтерии.
Во- вторых определить элементы учетной политики по:
1) Основным средствам и нематериальным активам таким как:
-стоимостной лимит отнесения объектов к основным средствам и нематериальным активам;
- способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и т.д.
2)Материально-производственным запасам основными из которых являются:
- метод оценки материальных запасов, готовой продукции и товаров при выбытии (ФИФО, по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы);
- способы распределения транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу;
- порядок формирования покупной стоимости товаров и т.д.
3) Порядок признания выручки организации;
4) Элементы учетной политики по финансовым вложениям, кредитам и займам.
ЭТАП 2ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Для того чтобы достоверно установить фактическое наличие основных средств, нематериальных активов, товаро-материальных ценностей на складе, остаток денежных средств в кассе, величину дебиторской и кредиторской задолженности необходимо провести их полную инвентаризацию.
На какую же дату это лучше сделать? С учетом того, что закон №402-ФЗ вступает в силу с 1 января2013 г, а на восстановление бухгалтерского учета может реально уйти до двух месяцев, рекомендуем провести инвентаризацию на 1 ноября 2012 года. Будет запас времени, чтобы все «отладить», дождаться актов сверки от контрагентов, навести порядок на складе.
Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Для проведения инвентаризации необходимо в первую очередь издать приказ о ее проведении и создании инвентаризационной комиссии. До начала инвентаризации комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные (расходные) документы или отчеты о движении ценностей. Материально ответственные лица дают расписки,что к началу инвентаризации все приходные (расходные) документы на ценности сданы в комиссию, а сами ценности оприходованы или списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
ЭТАП 3ВОССТАНОВЛЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
По результатам проведенной инвентаризации можно восстанавливать остатки по счетам. Как же это сделать?
С активами поступите так. Данные по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по идее должны у вас быть, т.к. обязанности ведения бухгалтерского учета данных активов с вас никто не снимал. Если же по факту выявится, что эти данные отсутствуют необходимо найти первичные документы для определения первоначальной стоимости и начислить амортизацию за период фактической эксплуатации тем методом, который определен в учетной политике организации. При этом необходимо восстановить инвентарные карточки основных средств. С нематериальными активами поступите так же.
Остатки по кассе выводятся по данным кассовой книги. Остаток на расчетном счете вам подскажет выписка банка на последнее число месяца. Дебиторскую задолженность покупателей можно восстановить по данным актов сверки. Если же есть задолженность подотчетных лиц, то ее остаток можно рассчитать путем сопоставления выданных под отчет денежных средств (эти данные берем из кассовой книги) и сумм документов по которым подотчетное лицо отчиталось. Для более точного расчета выбирайте данные хотя бы последних трех месяцев.
Пассивы формируйте следующим образом. Данные по уставному капиталу отражены в уставе организации. Обязательства организации восстанавливаются также несложно. Если у вашей организации есть задолженность по кредитам – это можно восстановить по выписке ссудного счета. Для восстановления задолженности по налогам и взносам лучше направить официальный запрос в вашу налоговую инспекцию, территориальный орган ФСС и отделение Пенсионного фонда. Это избавит вас и от лишней работы, и защитит от претензий данных контролирующих органов.
Задолженность по заработной плате вывести так же несложно. Ведь учет ее вести приходится абсолютно всем, т.к. сдаются отчеты в ФСС и ПФ РФ. Разница между начисленной и выплаченной заработной платой составит остаток по счету 70.
Если никаких других обязательств у вашей организации больше не имеется, то завершите формирование остатков по счетам расчетом нераспределенной прибыли. Для этого из суммы активов вычтите сумму имеющихся обязательств и уставного капитала.
Все. Баланс сведен. Заведите начальные остатки в программу и начинайте вести полноценный бухучет.
ЭТАП 4 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РИСКОВ
Если вы заранее обо всем позаботитесь, и не будете ждать отчетной компании 2013 года, то ваши хозяйственные и финансовые риски будут сведены к нулю. Но как показывает практика, большинство «спит до последнего», а потом начинает думать, как решить проблему, когда сроки уже горят. Не доводите до такого! Этот подход к организации бухгалтерского учета, а тем более его восстановление за весь 2013 год «влетит вам в копеечку». Каковы же ваши риски?
Во–первых штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Согласно ст.15.11 КоАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:
-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
За грубое нарушение правил учета доходов и расходов организацию могут привлечь к ответственности по статье 120 НК РФ, а именно:
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода,при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2настоящей статьи,
-влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния,если они совершены в течение более одного налогового периода,
-влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния,если они повлекли занижение налоговой базы,
-влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, ноне менее сорока тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета,систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств,материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Во- вторых штраф за непредставление бухгалтерской отчетности. Несвоевременное представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности влечет за собой наложение на юридическое лицо штрафа в размере 200руб. за каждый отсутствующий документ. Существует и административная ответственность: руководители организации могут быть подвергнуты штрафу от 300руб. до 500 руб.
ЭТАП 5 ВОЗЛАГАЕМ ОБЯЗАННОСТИ БУХУЧЕТА
А выбор невелик.Согласно статьи 7 закона №402-ФЗ, ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Физическое лицо,с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать следующим требованиям:
1) иметь высшее профессиональное образование;
2) иметь стаж работы,связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской(финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;
3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего вышеупомянутым требованиям, с которым заключен трудовой договор.
Что более эффективно с точки зрения затрат мы просчитали в таблице 1.
Таблица 1 –Расчет экономического эффекта от организации бухгалтерского учета
Как видно из таблицы 1 наиболее экономным вариантом является оказание бухгалтерских услуг юридическими лицами. Сотрудничество с ними снимает с организации многие хлопоты по организации рабочего места бухгалтера, текущих расходов на канцтовары и расходные материалы, а главное есть гарантия качества оказываемых услуг. Ведь по сравнению с физическим лицом к юридическому лицу проще предъявить претензии в случае некачественно выполненных работ. Поэтому этот вариант наиболее предпочтителен по сравнению с содержанием бухгалтерии. На чем вам остановить свой выбор – еще есть время подумать. А наш центр профессиональных бухгалтерских услуг всегда рад вам помочь.
Ждем вас в гости!
12.10.2012