Основные изменения российского налогового законодательства с 2011 года
Страховые взносы и выплаты, социальная сфера
С нового года для компаний-работодателей начнут действовать новые, повышенные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фронды. Согласно Федеральному закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 совокупный тариф страховых взносов для большинства компаний возрастет с 26 до 34 процентов. Необходимо отметить, что страховые взносы в указанном размере уплачивают и лица, применяющие УСН или ЕНВД. В 2010 г. эти страхователи рассчитывали взносы исходя из тарифа 14 процентов. Взносы для таких компаний вырастут с 14 до 34%.
Для предпринимателей и нотариусов взносы на 2011 год составят 16 159,56 руб., в т.ч. ПФР – 13 509,6; ФФОМС – 1 610,76; ТФОМС – 1 039,20.
Определены виды деятельности, осуществляя которые компании и предприниматели на УСНО могут платить страховые взносы по пониженному тарифу 26%. Например, строительство или ремонт автомобилей. Льготный тариф будет действовать в 2011 и 2012 годах. (Закон № 432-ФЗ) Указанные субъекты станут уплачивать в Пенсионный фонд РФ - 18,0 %, в Фонд социального страхования РФ - 2,9 %, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 %. Чтобы применять пониженные тарифы, компания должна получать от указанных в законе видов деятельности не менее 70 процентов доходов. Обратите внимание, что льгота не применяется для плательщиков ЕНВД.
Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. (Постановление Правительства от 27.11.10 № 933). На выплаты и вознаграждения физлицу, превышающие эту величину, страховые взносы не начисляются.
Сдавать в фонды отчетность по страховым взносам в электронном виде с 2011 года должны будут компании, в которых среднесписочная численность работников за прошлый год превышает 50 человек (Закон № 227-ФЗ).
Расчет по пенсионным взносам нужно представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.Одновременно с расчетом необходимо представить и сведения персонифицированного учета. Форму 4 ФСС РФ теперь надо сдавать не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Для пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством расчетный период – два полных календарных года предшествующих страховому случаю (Закон № 343-ФЗ). Причем имеются в виду именно календарные годы, то есть с 1 января по 31 декабря включительно. И в отличие от прежних правил из расчетного времени никакие дни не исключаются. То есть расчетный период – это два полных года, или 730 дней (365 × 2). А вот время, прошедшее до страхового случая с начала текущего года, никак не учитывается. Как и заработок за этот период. Более того, в расчете участвуют также выплаты, произведенные другими страхователями. Таким образом, чтобы начислить пособие лицу, которое за два последних года несколько раз меняло место работы или службы, бухгалтеру понадобится информация от всех работодателей застрахованного лица. Иными словами, работник должен представить справки о доходах со всех предыдущих мест работы за два предшествующих наступлению страхового случая календарных года.
Организация должна оплачивать за свой счет первые три дня болезни, а не два, как раньше (Закон № 342-ФЗ).
С мая предприятия перестанут оформлять медицинские полисы работникам. Заниматься оформлением документов сотрудники будут самостоятельно (Закон № 326-ФЗ). Однако работодатели по-прежнему будут платить страховые взносы на медстрахование и заключать договоры со страховыми медицинскими организациями.
Первая часть НК РФ
За неправомерное приостановление операций по счетам организации будут начисляться проценты (Закон № 229-ФЗ) С 1 января 2011 г. за незаконную блокировку счета в пользу налогоплательщика-организации начисляются проценты за каждый календарный день с момента получения банком решения о приостановлении операций до дня получения отменяющего решения. Размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерной блокировки (Закон N 229-ФЗ)
Инспекция может истребовать только те документы о контрагентах, которые ранее не представлялись (Закон № 229-ФЗ)С 1 января 2011 г. действует новое правило, связанное с истребованием у налогоплательщика документов о контрагентах в порядке ст. 93.1 НК РФ. Оно заключается в том, что повторно затребовать ранее представлявшиеся документы нельзя (п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ). Данное ограничение не применяется, если документы были переданы в виде подлинников, которые инспекция впоследствии вернула, и если налоговый орган утратил документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы. Следует отметить, что данное правило применяется в отношении тех документов, которые были представлены в инспекцию после 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки. Инспекция обратится в суд для взыскания недоимки, когда задолженность превысит 1500 руб. Если же в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 1500 руб., инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности.
НДС, счета-фактуры
Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке (Закон № 309-ФЗ).
Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Для подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию, необходимо представить предусмотренные контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Внесены поправки в НК РФ, которые узаконили электронные счета-фактуры (Закон № 229-ФЗ). Дело осталось за малым: надо утвердить порядок обмена электронными документами и саму их форму.
НДФЛ
С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах.
Излишне удержанный НДФЛ возвращается налоговым агентом физлицу по заявлению последнего. Теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физлицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) в пользу физлица. Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата физлицу излишне удержанного НДФЛ до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. Отметим, что и ранее Минфин России (Письмо от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76) не был против более раннего возврата налога работнику (до получения денег из бюджета), то есть тоже за счет средств налогового агента. Излишне удержанный НДФЛ в связи с приобретением работником статуса налогового резидента возвращается налоговой инспекцией при подаче физлицом декларации по итогам года (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Новая форма справки 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@, новая форма декларации 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС от 15.11.2010 № ММВ-7-3/654@.
Налог на прибыль
В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г.
С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (пп. 1.1 ст. 269 НК РФ). В отношении процентов по рублевым долговым обязательствам, продолжает применяться предельная величина ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.
Акцизы
Увеличены ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ). Значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ). До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.
Транспортный налог
В два раза уменьшается базовая ставка транспортного налога для всех видов транспортных средств (Закон № 307-ФЗ). Впрочем, субъекты России, как и раньше, имеют право увеличивать и уменьшать эти ставки, но не более чем в десять раз. Однако теперь ограничение размера уменьшения ставок не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт).
Организациям - плательщикам транспортного налога не нужно подавать в инспекцию расчеты авансовых платежей.Соответствующие изменения были внесены в ст. 363.1 НК РФ. Хотя уплачивать авансовые платежи придется, если это предусмотрено региональным законодательством.
Для физических лиц изменился срок уплаты транспортного налога. Теперь он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Данные поправки вступили в силу 2 сентября 2010 г.
Земельный налог
Организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам земельного налога не нужно представлять расчеты по авансовым платежам в течение налогового периода (п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ). Соответственно, с 1 января 2011 г. они отчитываются один раз в год: декларация подается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим.
