На основании Налогового кодекса (пп.2 п.2 ст.149) освобождаются от НДС медицинские услуги, оказываемые населению медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг.
Также НК установлено (п.6 ст.149), что эти операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензий на осуществление соответствующей деятельности.
Еще пара важных выводов из НК:
- Оказание любых других услуг или продажа товаров клиниками облагается НДС. Да, то что стоит в витрине стоматологии, облагается НДС.
- Отказаться от освобождения медицинских услуг от НДС нельзя. Если очень-очень не хочется разбираться с льготами и заморачиваться с раздельным учетом, то тоже нельзя
Есть такая шутка «Так как законы логики не входят в состав налогового законодательства, то к налоговым правоотношениями они не применяются». Это шутка, но действительно, лучше подумать не о том что вы посчитаете медицинскими услугами, а что посчитает медицинскими услугами налоговый инспектор.
Итак, в НК предусмотрено 7 видов медицинских услуг, необлагаемых НДС:
- в рамках обязательного медицинского страхования по Перечню;
- по диагностике, профилактике, лечению и санитарному просвещению населения по Перечню,
- беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
- сбор крови у населения, в том числе работы (услуги) по заготовке донорской крови и (или) ее компонентов;
- скорой медицинской помощи населению;
- дежурство медицинского персонала у постели больного;
- патолого-анатомические услуги.
Для первых двух пунктов существуют перечни медицинских услуг, которые не облагаются НДС:
- Для услуг, оказываемых по обязательному медицинскому страхованию,
Постановление Правительства РФ от 28.12.2023 N 2353 "О Программе государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов"
- Для услуг, оказываемых населению не зависимо от формы и источника оплаты.
Постановление Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость
Для практического применения пока можно сделать следующие выводы:
- Если ваши услуги четко определены номенклатурой согласно Приказа Министерства здравоохранения РФ от 13 октября 2017 г. N 804н "Об утверждении номенклатуры медицинских услуг", то они не облагаются НДС.
- Если ваши услуги не вписываются в номенклатуру, то очень под вопросом.
- Если вы оказываете услуги типа "запись результатов анализов на флешку" или "ускоренная обработка результатов", то они точно будут облагаться НДС.