Как зуботехнической лаборатории выбрать ОКВЭД: производство или медицинская деятельность?

Выбор ОКВЭД для зуботехнической лаборатории — это не формальность «для регистрации». От него зависят:

• нужна ли медицинская лицензия;
• можно ли применять льготу по НДС как для медуслуг;
• какие налоговые каникулы и отраслевые льготы доступны;
• чего ждать от проверок ФНС и Росздравнадзора.

Ниже разберём, какие коды на практике используют зуботехнические лаборатории, как это связано с НДС и лицензированием, и на что обратить внимание, чтобы минимизировать риски.

Какие ОКВЭД обычно рассматривают зуботехнические лаборатории

ОКВЭД 32.50 — «Производство медицинских инструментов и оборудования»

Согласно классификатору ОКВЭД 2, код 32.50 включает производство медицинских инструментов и оборудования, в том числе стоматологического оборудования, ортодонтических товаров, зубных и ортодонтических протезов.

По сути, при таком подходе лаборатория позиционируется как производитель медицинских изделий, а не как медицинская организация.

ОКВЭД 86.23 — «Стоматологическая практика»

Этот код относится к разделу «Деятельность в области здравоохранения» и включает деятельность в области стоматологии, в том числе ортопедической и ортодонтической, а также операционную стоматологическую деятельность.

Его чаще указывают клиники, которые работают с пациентами напрямую. Зуботехническая лаборатория может использовать этот код, если она встроена в стоматологическую практику и фактически участвует в лечебном процессе (например, как структурное подразделение клиники).

ОКВЭД 86.90 / 86.90.9 — «Деятельность в области медицины прочая»

Код 86.90 и его уточнение 86.90.9 описывают прочую медицинскую деятельность, не включённую в другие группировки.

Часть зуботехнических лабораторий выбирает именно 86.90/86.90.9, позиционируя себя как медицинские организации, выполняющие специфическую часть ортопедического лечения (изготовление индивидуальных конструкций).

НДС и медицинские услуги: от чего зависит льгота

Базовая норма

Подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые населению медицинскими организациями и ИП при наличии лицензии, по перечню, утверждённому Правительством РФ.

Этот перечень утверждён Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. В него входят, в том числе, медицинские услуги по стоматологии ортопедической, оказываемые в рамках амбулаторной помощи. Перечень актуализирован приказом Минздрава России от 19.08.2021 № 866н.

Минфин в письмах (в частности, письмо № 03-07-07/120926 от 02.12.2024) подтверждает:
если услуга входит в перечень, оказывается населению и у исполнителя есть соответствующая лицензия, она освобождается от НДС независимо от формы и источника оплаты (кто платит — физлицо или юрлицо).

Это важный момент для ситуации, когда зуботехническая лаборатория работает по договорам со стоматологическими клиниками, но фактически оказывает услуги для конкретных пациентов.

Индивидуальные медицинские изделия: регистрация и НДС

Для зубных протезов и ортодонтических конструкций важен статус индивидуальных медицинских изделий:

• Соглашение о единых принципах обращения медизделий в ЕАЭС и статья 38 ФЗ № 323-ФЗ закрепляют:
  медизделия, изготовленные по индивидуальным заказам пациентов для личного пользования по назначению медицинского работника, не подлежат госрегистрации.

То есть отсутствие регистрационного удостоверения для индивидуального протеза — это норма, а не нарушение.

Однако:

• освобождение от НДС для продажи медизделий по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ обычно привязано к тому, что изделия входят в утверждённый перечень и имеют регистрационное удостоверение.
• индивидуальные протезы здесь оказываются «между режимами»:
  регистрация не требуется, но и автоматической льготы как при продаже зарегистрированных изделий нет.

Поэтому вопрос НДС для зуботехнической лаборатории в значительной степени зависит от того, считается ли её деятельность медицинской услугой (частью лечения) или производством/реализацией изделия.

Две модели для ЗТЛ: «медуслуга» и «производство»

Модель 1: лаборатория как медицинская организация

(ОКВЭД 86.23 или 86.90/86.90.9 + лицензия «стоматология ортопедическая»)

Суть модели
Лаборатория рассматривается как участник лечебного процесса. Изготовление протезов — часть стоматологической ортопедической услуги, оказываемой пациенту.

Юридическая логика:

• Есть медицинская лицензия с видом деятельности «стоматология ортопедическая».
• Работы лаборатории отражены как медицинские услуги, входящие в состав стоматологической помощи.
• Услуги оказываются конкретным пациентам по назначению врача (есть меддокументация).

Вопрос: можно ли применять льготу по НДС как к медуслугам?

Позиция профильных экспертов
В ответе Факультета медицинского права рассматривается ситуация:
компания на УСН с ОКВЭД 32.50, но с лицензией по стоматологии ортопедической изготавливает зубные протезы по договорам со стоматологическими клиниками для конкретных пациентов. Юристы делают вывод, что при таких условиях все требования для применения освобождения от НДС выполняются:
это медицинская деятельность, услуги входят в перечень и предназначены для населения.

Аналогичный подход просматривается и в разъяснениях Минфина по другим видам медуслуг: если услуга из перечня оказывается населению, наличие договора с юридическим лицом (работодателем, клиникой и т.п.) само по себе не лишает права на льготу.

Что важно на практике:

• корректно оформленная медицинская документация: назначение врача, связь работы лаборатории с лечением конкретного пациента;
• акты и отчёты, в которых можно увязать оказанную услугу с пациентом и лечащим врачом;
• соответствие фактической деятельности лицензии и выбранным ОКВЭД.

Риски по практике коллег:

• ФНС, проверяя применение льготы по НДС, запрашивает не только акты, но и реестры по каждому случаю: Ф.И.О. пациента, лечащий врач, зубной техник.
• Возникает конфликт с режимом врачебной тайны: в законе перечень органов, которым можно раскрывать такую информацию, закрытый, и ФНС туда не входит — это обсуждают и юристы, и практикующие врачи.
• На стороне налогоплательщика остаётся аргумент о том, что НДС по сути привязан к услуге, а не к «выгрузке персональных данных», но эту позицию нужно уметь отстаивать.

Плюсы модели:

• возможность применять льготу по НДС как к медуслугам при соблюдении условий;
• включённость в медотрасль (дополнительные меры поддержки, субсидии);
• понятная логика «протезирование как комплекс лечения».

Минусы:

• необходимость полноценной медлицензии и соблюдения всех требований к медорганизации;
• повышенный интерес ФНС к документам, подтверждающим льготу;
• риски споров по врачебной тайне и по квалификации операций.

Модель 2: лаборатория как производитель медизделий

(ОКВЭД 32.50, «производство медицинских инструментов и оборудования»)

Суть модели

Лаборатория показывает себя как производственную организацию, выпускающую медизделия (в том числе зубные протезы) и реализующую их клиникам или иным заказчикам.

Юридическая логика:

• деятельность квалифицируется как производство и продажа товара;
• медлицензия может не требоваться, если организация не оказывает медицинскую помощь, а только производит изделия;
• НДС рассматривается как налог при реализации товаров.

При этом:

• для зарегистрированных медизделий, включённых в специальный перечень, возможно освобождение от НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (медицинские изделия из утверждённого списка при наличии регистрационных удостоверений).
• но для индивидуальных протезов, которые по закону не подлежат регистрации, эта схема обычно не работает — регистрационного удостоверения нет, а продажа изделия выглядит как обычный товар с НДС.

Плюсы модели:

• более простой профиль деятельности: производство, а не медпомощь;
• возможные налоговые каникулы и региональные льготы для производственных видов деятельности;
• льготы по страховым взносам как по обрабатывающему производству,
• меньше вопросов в части лицензирования медицинской деятельности.

Минусы:

• сложнее обосновать освобождение от НДС по линии медуслуг;
• индивидуальные конструкции, не подлежащие регистрации, попадают в зону, где НДС, как правило, начисляется;
• если фактически лаборатория встроена в лечебный процесс, но формально «маскируется» под производство, возрастает риск претензий по несоответствию фактической деятельности ОКВЭД и лицензиям.

Кейсы из практики

 «Смена ОКВЭД под льготы»

Часть лабораторий изначально выбирала ОКВЭД 32.50 ради:

• налоговых каникул для производителей;
• отраслевых мер поддержки промышленных предприятий.

Позже, в период ковид-льгот и специальных мер для медицины, они добавляли или меняли ОКВЭД на 86.* (включая 86.23 или 86.90), чтобы воспользоваться медицинскими льготами.

Практический вывод:
когда ОКВЭД, лицензия и фактическая деятельность расходятся, возрастает риск того, что:

• ФНС будет квалифицировать операции в неблагоприятном для налогоплательщика ключе (например, как продажу товара с НДС, а не оказание медуслуг);
• возникнут вопросы у лицензирующего органа и Росздравнадзора.

Как подойти к выбору ОКВЭД для зуботехнической лаборатории

1. Начните с ответа на вопрос: вы кто — производитель или участник лечения?

• Если ключевая роль — производство изделий (в том числе массовое, типовые конструкции, поставки многим клиникам, в регионы и т.д.), логично рассматривать 32.50 и модель «производство медизделий».
• Если лаборатория по сути является медицинской службой в составе стоматологии, тесно завязанной на лечение каждого пациента, стоит думать в сторону 86.23 / 86.90.9 и медицинской лицензии.

2. Согласуйте между собой четыре элемента

1. ОКВЭД
2. Медицинскую лицензию (если она нужна)
3. Фактическую деятельность
4. Договоры и документооборот

При любой модели они должны говорить об одном и том же — либо вы оказываетё медицинскую услугу (часть протезирования), либо производите и продаёте изделия.

3. Оцените НДС-профиль

• Если ваша цель — льгота по НДС как для медуслуг, готовьтесь:
• к лицензированию и требованиям отраслевого законодательства;
• к детальному учёту и подтверждению, что каждая работа связана с лечением конкретного пациента;
• к возможным запросам ФНС, включая спор по объёму передаваемых данных.
• Если вы делаете ставку на производственную модель:
• оцените, какие из ваших изделий могут подпадать под льготу по НДС как медтовары (наличие регистрации, включение в перечни);
• учтите, что индивидуальные протезы чаще всего будут облагаться НДС как товары;
• проработайте влияние НДС на цену и отношения с клиниками.

4. Не полагайтесь только на формальный ОКВЭД

Выбор кода — важный, но вторичный шаг. Для ФНС и судов главное — содержание операций. Если деятельность по сути медицинская, но вы оформляетесь как производитель (или наоборот), в споре будут смотреть на реальную модель работы, а не только на код.

Итог

Для зуботехнической лаборатории выбор ОКВЭД — это выбор между двумя логиками:

• «Мы — часть стоматологической помощи»
  (медорганизация, лицензия, 86.* и возможная льгота по НДС как для медуслуг при повышенных требованиях к документам и контролю).
• «Мы — производитель медизделий»
  (32.50, упор на производство и продажу изделий, возможные льготы для производителей, но более жёсткий профиль по НДС для индивидуальных конструкций).