Налог на импорт в Казахстане: что нужно знать бухгалтеру

Когда говорят о налоге на импорт в Казахстане, подразумевают не один платёж, а целый комплекс обязательных отчислений, который сопровождает ввоз товаров на таможенную территорию республики. Для российского бизнеса, особенно если речь идёт о поставках из регионов Центрального федерального округа — Москвы, Брянска, Калуги и других, — понимание этой системы становится частью повседневной учётной работы. Собственники и финансисты часто спрашивают: «Какой налог на импорт Казахстан предъявляет моему товару и из чего он складывается?» Ответ важен для правильного бюджетирования сделки и грамотного бухгалтерского учёта у поставщика либо у самого импортёра.

Основу налога на импорт как собирательного понятия образуют четыре элемента, и ни один из них нельзя проигнорировать при планировании внешнеэкономической операции:

• таможенная пошлина — прямой платёж, исчисляемый по ставкам Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза и влияющий на себестоимость товара;
• налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который импортёр уплачивает таможенному органу (либо, в определённых случаях, налоговой службе), а затем принимает к зачёту;
• акциз — дополнительное обложение для строго ограниченного перечня подакцизной продукции;
• таможенный сбор — плата за сами действия таможни по оформлению груза.

Каждый из этих компонентов регулируется одновременно Таможенным кодексом ЕАЭС, Налоговым кодексом Республики Казахстан и рядом постановлений правительства. Когда бухгалтерская компания, подобная Центру ПБУ, сопровождает импортёра из Брянска или московскую торговую фирму, наши специалисты первым делом проверяют правильность классификации товара по коду ТН ВЭД и корректность определения таможенной стоимости, потому что именно эти две величины служат базой для расчёта почти всех платежей.

Таможенная пошлина и НДС при импорте: ставки, база и практические нюансы

Для точного учёта налога на импорт первостепенное значение имеет верно определённая таможенная стоимость. Казахстанское законодательство, ориентируясь на нормы ЕАЭС, использует шесть методов, но на практике в девяти случаях из десяти применяется первый — по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В цену сделки включаются контрактная стоимость, расходы на доставку до границы, страховка и ряд дополнительных начислений, если они не были учтены ранее. Занижение этого показателя нередко привлекает внимание таможенных органов и ведёт к корректировке стоимости с последующим доначислением пошлины и НДС.

Таможенная пошлина рассчитывается как процент от таможенной стоимости либо как твёрдая сумма за единицу товара — зависит от кода ТН ВЭД. Ставки едины для всех стран ЕАЭС, но Казахстан как государство-член может временно применять более низкие ставки для отдельных категорий социально значимых товаров. Средневзвешенная ставка ввозной пошлины в республике обычно колеблется в диапазоне 5–15%, однако по многим позициям сельхозпродукции или готовой одежды она может быть выше. При импорте из России и других стран Союза таможенная пошлина не взимается вовсе — взаимная торговля освобождена от неё статьёй 25 Договора о ЕАЭС.

НДС при импорте в Казахстане исчисляется от суммы, в которую входят таможенная стоимость, фактически уплаченная ввозная пошлина и акциз (если товар подакцизный). Базовая ставка — 12%, но для некоторых категорий действует нулевая или пониженная ставка. Нулевая ставка НДС распространяется, в частности, на импорт оборудования, аналогов которого нет в республике, на определённые медицинские изделия и сырьё для фармацевтики — такие позиции перечислены в постановлениях Правительства РК. Если товар ввозится из государства — члена ЕАЭС, НДС уплачивается не таможне, а налоговому органу по месту постановки на учёт импортёра, причём платёж нужно произвести до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт. Наша практика сопровождения импортёров из ЦФО показывает: именно сбой в этом сроке приводит к пеням, хотя сам налог потом можно принять к вычету в стандартной декларации.

Чтобы наглядно представить порядок цифр, с которыми сталкивается бухгалтер, я приведу таблицу с примерами ставок для нескольких товарных групп. Цифры основаны на актуальных данных Единого таможенного тарифа и Налогового кодекса РК и учитывают ситуацию, когда товар импортируется из третьей страны (не из ЕАЭС).

Таблица. Примерные ставки пошлины и НДС для отдельных категорий импорта в Казахстан

Эти цифры бухгалтер обязан знать, чтобы не ошибиться в проводках и при заполнении налоговой отчётности. В учёте таможенная пошлина включается в себестоимость товара, НДС отражается на счёте учёта НДС к возмещению, а уплаченный акциз (если он есть) также попадает в себестоимость, если речь не идёт о подакцизном сырье.

Акцизы и таможенные сборы: дополнительные платежи

Акцизный налог при импорте в Казахстан затрагивает узкую группу товаров. Список подакцизной продукции идентичен тому, что применяется в России: алкоголь, табачные изделия, бензин, дизельное топливо, легковые автомобили с определённым объёмом двигателя и некоторые другие. Ставки установлены в тенге за единицу измерения — литр, штуку, тонну и так далее. К примеру, на бензин марки Аи-92 ставка составляет фиксированную сумму за тонну, которая периодически индексируется правительством Казахстана. Когда мы сопровождаем сделку московского поставщика, который отгружает в Казахстан партию алкоголя, первым делом проверяем правильность расчёта акциза и его отражение в первичных документах — ошибки здесь приводят к блокировке выпуска товара на таможне.

Таможенный сбор за декларирование взимается по фиксированным ставкам, зависящим от суммы таможенной стоимости. Если стоимость груза не превышает определённого порога, сбор может быть минимальным, но при дорогостоящих поставках он способен достигать ощутимых величин. Кроме того, существует сбор за таможенное сопровождение, если оно необходимо. На фоне основных сумм пошлины и НДС сборы кажутся небольшими, но забывать о них нельзя: для бухгалтера важно разнести их на затратные счета корректно, чтобы себестоимость была полной.

Пошаговый расчёт налога на импорт: пример с учётом всех составляющих

Разберём, как выглядит расчёт на практике, с проекцией на бухгалтерские проводки. Допустим, брянское предприятие приобретает в Польше линию для упаковки пищевых продуктов. Контрактная стоимость по инвойсу — 25 000 евро, доставка до границы Казахстана обошлась в 1 500 евро, страхование груза — 300 евро. Таможенная стоимость, определённая первым методом, составила 26 800 евро. Код ТН ВЭД позволяет применить ставку пошлины 5%, товар не подакцизный, страна происхождения — ЕС, поэтому пошлина уплачивается. НДС исчисляется по полной ставке 12%.

Шаги, которые проходит бухгалтер при расчёте:

• определяет код ТН ВЭД и проверяет ставку пошлины по ЕТТ ЕАЭС, а также возможные льготы по НДС;
• рассчитывает таможенную пошлину: 26 800 × 5% = 1 340 евро;
• вычисляет базу для НДС: 26 800 + 1 340 = 28 140 евро;
• рассчитывает НДС: 28 140 × 12% = 3 376,80 евро;
• добавляет таможенный сбор — допустим, 50 евро.

Итого в момент выпуска товара импортёр перечислит в бюджет Казахстана: 1 340 + 3 376,80 + 50 = 4 766,80 евро, не считая возможных затрат на услуги таможенного представителя. В бухгалтерском учёте казахстанского юрлица это отразится так: поступление товара дебет счёта 1330 «Товары» кредит счёта 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам» на контрактную стоимость; сумма уплаченной пошлины и сбора увеличит себестоимость товара (дебет 1330 кредит 3390 «Прочая кредиторская задолженность»); уплаченный НДС отразится по дебету 3130 «НДС к возмещению»; уплата всех платежей — по кредиту денежных счетов. Российский бухгалтер, ведущий учёт у импортёра с казахстанским участием, столкнётся с аналогичной логикой, но в рублёвом эквиваленте и с учётом особенностей местного плана счетов, если речь идёт о представительстве или филиале. Специалисты Центра ПБУ, работая с клиентами из Москвы и соседних регионов, знают, что многие компании ведут параллельный учёт в двух программах, и здесь критически важно синхронизировать курсовые разницы и момент признания обязательств.

Льготы и освобождения: как законно снизить нагрузку

Налог на импорт в Казахстане не всегда взимается в полном объёме. Законодательство предусматривает ряд преференций, которыми бизнес иногда пренебрегает из-за незнания. Так, от таможенной пошлины и НДС могут освобождаться:

• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему при наличии заключения об отсутствии производства аналогов в ЕАЭС;
• товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи или по линии благотворительности;
• сырьё и материалы для производства лекарственных средств, включённые в перечень, утверждённый уполномоченным органом;
• отдельные категории инвестиционных проектов, реализуемых в специальных экономических зонах;
• культурные ценности, приобретённые государственными музеями.

Для применения освобождения импортёр должен представить подтверждающие документы: акт экспертизы о целевом назначении товара, инвестиционный контракт с уполномоченным органом, сертификат отсутствия аналогов. Здесь как раз ярко проявляется ценность опытного бухгалтера: пропуск нужной бумаги или неверное её оформление приводят к тому, что таможенный орган отказывает в льготе, и налог на импорт начисляется по полной программе. В нашей практике был случай, когда калужский производитель ввозил из Италии автоматическую формовочную линию. Технологический аудит подтвердил право на освобождение от пошлины: мы помогли корректно оформить заключение, и экономия составила десятки тысяч евро. Льготу по НДС получить сложнее, но для оборудования, включённого в особый реестр, возможно одновременное освобождение и от импортного НДС — это сразу снижает потребность в оборотных средствах.

Порядок декларирования и уплаты: от заявления до выпуска

Процесс выглядит так. Импортёр или его таможенный представитель подаёт декларацию на товары в электронной форме через информационную систему таможенных органов Казахстана. Бухгалтер или специалист по таможенному оформлению должен обеспечить стыковку данных декларации с контрактом, инвойсом, транспортными документами и платёжными поручениями по предоплате. Как правило, до подачи декларации на единый лицевой счёт таможни перечисляется аванс в сумме, покрывающей ожидаемые пошлины и сборы.

Дальнейшие шаги сводятся к следующему:

1. регистрация декларации и её проверка системой автоматического анализа рисков;
2. запрос таможней дополнительных документов, если сработали профили риска — здесь часто запрашивают прайс-листы производителя, экспортную декларацию страны отправления и пояснения по цене;
3. подтверждение уплаты сумм налога на импорт (пошлина, НДС, акциз, сбор) путём списания средств с лицевого счёта либо предоставления платёжного поручения;
4. проведение фактического контроля (досмотр или документальная проверка) и принятие решения о выпуске товара.

У импортёра есть 30 календарных дней с момента регистрации декларации, чтобы внести исправления, если выявлены ошибки. Просрочка уплаты хотя бы одной части налога на импорт влечёт начисление пени за каждый день задержки согласно Налоговому кодексу РК. Специалисты Центра ПБУ не раз помогали бизнесу из Брянска и Москвы минимизировать потери: вовремя замеченная ошибка в коде ТН ВЭД позволяла доплатить разницу и избежать штрафа за недостоверное декларирование.

Ответственность за неуплату и ошибки

Казахстанское законодательство достаточно жёстко реагирует на нарушения в сфере уплаты налога на импорт. Если в результате занижения таможенной стоимости или неправильной классификации товара бюджет недополучил суммы пошлины или НДС, помимо требования доплатить недоимку и пени, на виновное лицо налагается административный штраф в размере от 50 до 200% от суммы неуплаченного налога — в зависимости от умысла и повторности. При крупном ущербе возможна и уголовная ответственность. Кроме того, таможенный орган вправе приостановить операции по счетам импортёра до погашения задолженности. Даже если допущена простая техническая ошибка, исправлять её приходится в условиях цейтнота, параллельно объясняясь с налоговой службой.

Бухгалтер, который сопровождает импортные операции, должен чётко понимать: ответственность за правильность расчётов ложится на налогоплательщика, даже если декларацию заполнял представитель. Именно поэтому так важен квалифицированный учёт с двойным контролем данных. В регионах ЦФО, где многие компании только выходят на казахстанский рынок, мы часто видим, как стремление сэкономить на услугах профильного специалиста оборачивается гораздо более серьёзными потерями в будущем. Хороший бухгалтерский учёт, подкреплённый знанием нюансов таможенного и налогового права Казахстана, позволяет держать налог на импорт под контролем и использовать все доступные законные преференции.